Особенности налогообложения отдельных видов бытовых услуг единым налогом на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов государственной власти муниципальных районов и городских округов. Данный режим является обязательным в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.
В частности, это касается следующих видов оказания услуг:
— бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст) (рисунок 1);
— услуг, прямо поименованных в НК РФ (ст. 346.26);
— услуг, оказываемых в рамках розничной торговли (ст. 346.26).
Бытовые услуги, облагаемые единым налогом на вмененный доход:
— Ремонт, окраска и пошив обуви
— Изготовление и ремонт мебели
— Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
— Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
— Химическая чистка и крашение, услуги прачечных
— Ремонт и строительство жилья и других построек
— Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования
— Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиционные услуги
— Услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги
Виды бизнеса, подпадающие под единый налог на вмененный доход, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ.
На уплату ЕНВД могут переводиться не все бытовые услуги, а по решению представительных органов власти муниципальных районов и городских округов группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Представительные органы власти самостоятельно выбирают перечень бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. Услуги должны быть оказаны только потребителям — физическим лицам, при этом не имеет значение, как оплачены услуги — за наличный расчет или в безналичном порядке. В категорию потребителей относятся и индивидуальные предприниматели.
По мнению Минфина России (Письмо от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150), организации, оказывающие услуги, не отраженные в Общероссийском классификаторе среди услуг, обязаны исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности «Оказание бытовых услуг» в качестве физического показателя определяется число работников. Если же речь идет об индивидуальном предпринимателе, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.
Под числом работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50 (ф. N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»).
Такое толкование численности работников противоречит нормам трудового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 15 ТК РФ работник — это сторона исключительно трудового договора, а стороной гражданско-правового договора является подрядчик или исполнитель.
В среднесписочную численность не включается численность работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении числа работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.
Организации, занимающиеся только «вмененной» деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих в рамках деятельности по единому налогу на вмененный доход, в общей численности.
Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, представлены в таблице 1.
Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников
Источник статьи: http://www.pnalog.ru/material/nalogooblozhenie-bytovyh-uslug-envd
Услуги бани и уплата единого налога
В ходе выездной проверки инспекция установила, что организация неправомерно применяет систему нало-гообложения в виде ЕНВД в отношении услуг бани. По мнению инспекции, такие услуги, оказываемые компанией в рамках заключенных с государственным учреждением договоров, не могут быть отнесены к бытовым услугам. На этом основании организации доначислен налог по УСН. Компания с таким решением не согласился и обратился в суд.
В свою очередь судьи установили, что согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.
Согласно статье 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН.
В соответствии с ОКУН, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань, душевых и саун (код 019100).
Таким образом, арбитры указали, что квалифицирующими признаками бытовых услуг являются такие обстоятельства, как их платность, оказание физическим лицам, факт включения услуг в ОКУН.
Тот факт, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств, в целях главы 26.3 НК РФ значения не имеет. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги. Подтверждает данный вывод и Президиум ВАС РФ (письмо от 05.03.2013 № 157).
Арбитры выяснили, что компанией с детским государственным учреждением заключены договора возмездного оказания услуг бань. По условиям договором исполнитель принимает на себя обязательства оказать услуги бань посетителям — детям (воспитанникам). Следовательно, конечными потребителями оказываемых компанией услуг являются физические лица.
Кроме того, судьи отметили, что ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьих лиц. Соответственно заключенные организацией договоры на оказание услуг бани являются догово-рами в пользу третьих лиц, фактическими потребителями указанных услуг являются несовершеннолетние воспитанники.
Довод налоговиков о том, что в договорах не указан конкретный круг лиц, которым оказываются услуги, оплата по договорам производилась заказчиком по безналичному расчету на основании выставленных исполнителем счетов, судьи отклонили.
Таким образом, арбитры в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2013 № А33-17170/2012 пришли к выводу, что оказываемые организацией услуги бань по договорам с государственным учреждением подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Соответственно решение налоговой инспекции о доначислении компании налога по УСН неправомерно.
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/news/account/656050.html
ЕНВД или УСН?
Здравствуйте, я открыла ИП с основным видом деятельности — Физкультурно-оздоровительная. Возможно ли выбрать ЕНВД? Или только УСН? Деятельность — соляная пещера, только услуги населению, без продажи товаров.
Ответы юристов ( 4 )
Добрый день! Данный вид деятельности не полежит обложению ЕНВД, так как отсутствует в перечне видов деятельности по ОКУН и ст. 346.26 НК РФ. Поэтому вы можете выбирать между УСН 6%, УСН 15% и ПСН.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам в том числе отнесены услуги по коду 019000 «Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги».
Я полагаю, что соляная пещера относится к оказанию услуг банями по предоставлению посетителям в пользование сауны, бассейна, душевых относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Здравствуйте, Мария! Виды предпринимательской деятельности, на которую распространяется ЕНВД, перечислены в статье 346. 29Налогового кодекса РФ. Указанный Вами вид деятельности в данный закрытый перечень не входит.Поэтому Вы можете выбрать упращенную систему налогооблажения по ставке 6% и 15 % (ст. 346.20 НК РФ), либо патентную систему налогоооблажения (глава 26.5 НК РФ) — п. 28 части 2 ст. 346.43 НК РФ проведение занятий по физической культуре и спорту.
Вы знаете при осуществление этой деятельности вам надо услуги медицинского работника( хоть при настоящей пещеры хоть искусственная), в качестве консультанта так как люди или со справкой должны прийти что нет противопоказаний для посещение таких мест или осмотр должен быть чтобы здоровый человек попал в пещеру, у вас в штате должно быть консультант желательно с медицинским образованием. При ухудшении самочувствие клиента должна быть оказана медицинская помощь.
Противопоказания для лечения в соляных пещерах
Онкология
Эпилепсия
Инфекционные заболевания в острой стадии
Обострение бронхиальной астмы
Клаустрофобия и другие психические расстройства
Туберкулез
Гипертония и ишемия (2 и 3 стадии)
Токсикомания и наркомания
Обильные кровотечения
Хронические и острые заболевания почек
Гнойные процессы в организмы любой локализации
Интоксикация и лихорадка при ОРВИ
Любые хронические заболевания в стадии обострения
Хроническая коронарная недостаточность
Высокая температура
Таким образом, оказание услуг Галотерапии по предоставлению посетителям в пользование пещера может быть отнесена к комплексным услугам и не подлежат налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.А Может и нет.Я вам советую Написать письмо в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, так как по этой деятельноси, имея в виду- Физкультурно оздоровительная деятельность-есть практика и на запрос Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики ответил: оказание банями услуг по предоставлению посетителям в пользование сауны, бассейна, душевых относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Министерство финансов Российской Федерации
Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, имею в собственности нежилое двухэтажное кирпичное здание плавательного бассейна, общая площадь 974,3 кв. м.
Основной вид деятельности ОКВЭД 93.04 — физкультурно-оздоровительная деятельность. Оказываются услуги населению — сауна, бассейн, душ; возможно получить услугу разово или приобрести абонемент.
При ведении деятельности возник вопрос, какие виды из оказываемых мною выше услуг подпадают под режим ЕНВД, а какие — нет?
Прошу дать разъяснения о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг сауны, бассейна, душевой.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.01.2011 N 1 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в том числе, отнесены услуги по коду 019000 «Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги».
Таким образом, оказание банями услуг по предоставлению посетителям в пользование сауны, бассейна, душевых относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Предоставляемые плавательными бассейнами комплексные услуги не относятся к бытовым услугам по группе 010000 ОКУН, а включены в группу 070000 ОКУН «Услуги физической культуры и спорта».
Следует иметь в виду и санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Плавательные бассейны. Гигиенические требования к устройству, эксплуатации и качеству воды. Контроль качества. СанПиН 2.1.2.1188-03», утвержденные главным государственным санитарным врачом Российской Федерации 29 января 2003 года (далее — Правила).
Так, в пункте 2.5 раздела II «Гигиенические требования к проектированию и строительству плавательных бассейнов» указанных Правил установлено, что внутренняя планировка основных помещений бассейна должна соответствовать гигиеническому принципу поточности: продвижение посетителей осуществляется по функциональной схеме — гардероб, раздевальня, душевая, ножная ванна, ванна бассейна.
Поскольку санитарно-гигиенические требования к устройству плавательных бассейнов в соответствии с их назначением предполагают наличие душевых кабин в бассейнах, то оказание услуг душевых не может рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности.
Следовательно, налогообложение комплексных услуг, предоставляемых плавательными бассейнами, не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель директора департамента
С.В. Разгулин
Источник статьи: http://pravoved.ru/question/1324875/
